财税〔2016〕101号文件规定，非上【shàng】市【shì】公司【sī】授予本公【gōng】司【sī】员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股【gǔ】权【quán】奖励【lì】，符合【hé】规定【dìng】条件的，经向【xiàng】主管税【shuì】务【wù】机关【guān】备案【àn】，可实【shí】行递延【yán】纳税【shuì】政策，即员工在取得股权【quán】激励时可暂不纳税，递延至转【zhuǎn】让该股权时纳税。上市公司股权激励递延纳税延【yán】长【zhǎng】。对上市【shì】公司股权【quán】激励【lì】不【bú】递延至【zhì】转【zhuǎn】让股票时缴税，仍按【àn】现行【háng】政策执行。但【dàn】此次政策对上市公司股权激励的纳税【shuì】期限作【zuò】出了调【diào】整，由原来6个月延长至12个月。对全国中【zhōng】小企业股【gǔ】份转让系【xì】统（俗称新三板）挂牌公司，按照非上市公司股权激励递延纳【nà】税政策执行。
为支【zhī】持【chí】国家大众创【chuàng】业、万众创新战略的实施，促【cù】进我国【guó】经济结【jié】构转【zhuǎn】型【xíng】升级，日前，财政部、国家税务【wù】总【zǒng】局发出《关于完【wán】善股权【quán】激励和技【jì】术入股有关所得税政策的通【tōng】知》（财税〔2016〕101号），自【zì】9-21起符【fú】合条件的股权激【jī】励可享受递延纳税政策【cè】。
政策规定
财【cái】税〔2016〕101号【hào】文件规定，非上市公【gōng】司授【shòu】予【yǔ】本公司员工的【de】股【gǔ】票期权、股权期权、限【xiàn】制性股票和【hé】股权奖励【lì】，符合规定条件的，经向【xiàng】主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工【gōng】在取得股权激励【lì】时可暂不纳【nà】税，递延至【zhì】转让该股权【quán】时纳税；股权转让时，按照【zhào】股【gǔ】权转让收入减除股权取得成【chéng】本以及合理【lǐ】税费后的差额，适用“财产转让所【suǒ】得”项目，按照【zhào】20%的税率计算【suàn】缴纳个人【rén】所得税。对比以【yǐ】前的【de】规定，新政策对纳【nà】税【shuì】人【rén】有以下好【hǎo】处【chù】：
减少了纳税环节【jiē】。此次政策调整，对非【fēi】上市公【gōng】司符【fú】合条【tiáo】件的股票（权）期权【quán】、限制性股票、股权【quán】奖励，由调整【zhěng】前分【fèn】别【bié】按“工【gōng】资【zī】、薪金【jīn】所得”和“财产转让所得”两个环节征税，合并为只在一个环【huán】节征税【shuì】，即股权【quán】转让时一次性征税【shuì】。
减轻了税【shuì】负。在转让环节的一次性征税统一【yī】适用20%的税率【lǜ】，比【bǐ】原来平均【jun1】税负降【jiàng】低【dī】10%~20%，有效降低了纳税人税收负担。
享受“双减”优惠的条件
享受递延纳税优惠的股权激励应同时满足以下条件：
一是激励计划实施主体：应为境内居民企业。
二【èr】是激励【lì】计划的制定：须经公司【sī】董事【shì】会、股东（大）会审议通过。未设立股东（大）会的国有【yǒu】单位，须经上级主管部门【mén】审核批【pī】准【zhǔn】。股权激【jī】励计【jì】划应列【liè】明激【jī】励目的【de】、对象、标的、有效期、各类价格的确定【dìng】方法【fǎ】、激励【lì】对象获取权益的条件、程序【xù】等。
三是激励标的【de】：应为境内居民企【qǐ】业的本公司股权。为鼓励科技创研，规定股权【quán】奖励的标的可以是技【jì】术成果投资【zī】入【rù】股【gǔ】到其他境内【nèi】居民企业【yè】所取得的【de】股权。
四【sì】是激励对【duì】象：应为公司董事会或【huò】股东【dōng】（大）会决定的技【jì】术骨干和高级管理人员，激励对象人【rén】数累计不得【dé】超过本公司最近6个月【yuè】在职职工【gōng】平均人【rén】数的30%。
五是【shì】股权持【chí】有时间：期权自授【shòu】予【yǔ】日【rì】起应持【chí】有满3年，且自行权日起【qǐ】持有满1年；限制性股票【piào】自授予日起应【yīng】持有满3年【nián】，且自限售条件解除之日起持有【yǒu】满1年【nián】；股权奖励自【zì】获得【dé】奖励之【zhī】日起应持【chí】有满3年。
六是【shì】行权时间：股票（权【quán】）期权自授予日至行【háng】权日【rì】的时间不得超过10年。
七是【shì】实施股权奖励的公司及其奖励股权【quán】标的公【gōng】司所属行业【yè】：为《股权奖励税【shuì】收优【yōu】惠政【zhèng】策【cè】限制性行业目录》范围以【yǐ】外【wài】的行业。
条件发生变化的税收处理
实施股权激励的企业情况发生变化时如何进行税收处理？
享受递延纳【nà】税期间，有关情况发生变【biàn】化，不再符【fú】合【hé】上述第4项至第【dì】6项条件的，该股权激励计划不能继续享受递延纳税【shuì】政策，税款【kuǎn】应及时缴清【qīng】。递【dì】延纳税期【qī】间，企业主【zhǔ】营业务所属行【háng】业发生变化，进入负【fù】面【miàn】清单行业的，已经【jīng】实施【shī】的股权【quán】激励计划可继续享【xiǎng】受递【dì】延纳【nà】税政策；行业变化之日起【qǐ】新实【shí】施的股【gǔ】权激励计划不得【dé】享受【shòu】递延纳税优【yōu】惠政策。
上市公司股权激励递延纳税延长
对上市【shì】公司股权激励不递延至转让股票时缴税，仍按现【xiàn】行政【zhèng】策执【zhí】行。即【jí】对其股【gǔ】票期【qī】权行【háng】权、限制性股票解禁【jìn】以及获得股权奖励【lì】时确认的所得【dé】，按“工资、薪【xīn】金所得”项目计算应纳税款。员【yuán】工将【jiāng】行权后的股票在证券二级【jí】市场上转让获【huò】得的所【suǒ】得【dé】，按照“财产转让所得”适用的征免【miǎn】规定【dìng】计算缴纳个【gè】人所得税。但【dàn】此次政策对上市【shì】公司【sī】股权激励的纳税期限作出【chū】了调整，由原来6个【gè】月延【yán】长至12个月【yuè】。
此【cǐ】外，对【duì】全国中【zhōng】小企业股份转让系统（俗称“新三【sān】板”）挂牌公司，按照非【fēi】上市公司股【gǔ】权激【jī】励递延【yán】纳税【shuì】政【zhèng】策执行。
另【lìng】外，由于在中关村试点的股【gǔ】权奖励递延【yán】纳税政策已于2015年底到期，中关村自9-21按新【xīn】政策执【zhí】行，对中关【guān】村9-21~9-21之【zhī】间发生的【de】尚【shàng】未纳税的股权【quán】奖励事【shì】项，符合【hé】条件的可按新政策执行。
