购买的手【shǒu】机【jī】用于随机【jī】当做礼品送给【gěi】客户，属于业务招待，应当按照【zhào】其他所得代扣20%的【de】个人所得税。购【gòu】买的手机，取得发票【piào】为个人【rén】抬头【tóu】，属于个人消费，不得在企业所【suǒ】得税前扣除，不得计入公司【sī】费用【yòng】。国家【jiā】税务【wù】总【zǒng】局关于企业促销展业赠【zèng】送【sòng】礼品有关个人所得税问题的通知》，。2.企业在向个人【rén】销【xiāo】售商品和提供【gòng】服务的【de】同时给予【yǔ】赠品，如通信【xìn】企业对【duì】个人购买手机【jī】赠话费、入网费，或者购话费赠手【shǒu】机等。1.企业在业【yè】务宣传、广【guǎng】告等活动中，随机【jī】向本【běn】单位【wèi】以外【wài】的【de】个人赠送礼品，对【duì】个人取得的礼品所得，按照其他【tā】所得项目，全额适用20%的税率缴纳【nà】个【gè】人所得税。
好多会【huì】计经常【cháng】问【wèn】道同【tóng】样的问题，就是【shì】公司购买了【le】一部手机，如何做账呢？
专家回复
也应该分情况处理：
第一种情况
购买的【de】手机【jī】，用【yòng】于日常【cháng】经营与管理【lǐ】，取得【dé】增【zēng】值【zhí】税专用发票，计入当期费用，可以抵扣增值税
借：管理费用–办公费 3000元
应交税费–应交增值税（进项税额） 510元
贷：银行存款 3510元
注意：
手机由【yóu】于更新换代比【bǐ】较快，一【yī】般不建议计入“固定资产”，可以【yǐ】计入【rù】当期损益【yì】。
第二种情况
购买的手【shǒu】机，用【yòng】于员工发福利，取得【dé】增值税专【zhuān】用发票，计入职工薪酬，不得【dé】抵扣增【zēng】值税【shuì】
借：应付职工薪酬–福利费 3000元
应交税费–应交增值税（进项税额） 510元
贷：银行存款 3510元
再做进项税额转出
借：应付职工薪酬–福利费 510元
贷：应交税费–应交增值税（进项税额转出） 510元
注意：
用手机当做福利发放职工【gōng】，属【shǔ】于个人性福利，应当并入当【dāng】月工资代扣“工资薪金【jīn】所得”的个【gè】人【rén】所得税。
第三种情况
购【gòu】买的【de】手机，用于随机当做礼品送【sòng】给客户，取得增【zēng】值税【shuì】专用发票，计【jì】入业务招待费，不得【dé】抵【dǐ】扣增值税
借：管理费用–招待费 3000元
应交税费–应交增值税（进项税额） 510元
贷：银行存款 3510元
借：管理费用–招待费 510元
贷：应交税费–应交增值税（进项税额转出） 510元
注意：
购买【mǎi】的【de】手【shǒu】机用于随机当做礼品送【sòng】给客【kè】户【hù】，属于业务招待，应当按【àn】照【zhào】“其他【tā】所得”代扣20%的个人所得税。
第四种情况
购买的手机，取得发票为个人抬【tái】头，属于个人消费【fèi】，不【bú】得在企【qǐ】业所得税前扣除，不【bú】得计【jì】入公【gōng】司费用【yòng】。
政策参考
（1）根据财【cái】政部国家税务总【zǒng】局《关于全面推开营业【yè】税改征增【zēng】值【zhí】税试点的【de】通【tōng】知【zhī】》财税【shuì】(2016)36号附件一《营业税改征【zhēng】增值【zhí】税试点实施办法》第二十七条规【guī】定：
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简【jiǎn】易计税【shuì】方法计【jì】税项目、免【miǎn】征增值【zhí】税项目、集体福利或者个人消【xiāo】费的购【gòu】进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动【dòng】产【chǎn】。其中涉及的固定资【zī】产、无形资产、不动产，仅指专用于上述【shù】项【xiàng】目的固定【dìng】资产【chǎn】、无【wú】形资产（不包括其【qí】他权益性无【wú】形资产）、不动产【chǎn】。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
（二【èr】）非【fēi】正【zhèng】常损失的购进【jìn】货物【wù】，以及相关的加工修理【lǐ】修配劳务和交通运输服【fú】务。
（三）非正【zhèng】常损失【shī】的在产品、产成品所耗用的购【gòu】进货物（不包括固定【dìng】资【zī】产【chǎn】）、加【jiā】工修理【lǐ】修配劳务和交通运输【shū】服务。
（四）非正【zhèng】常损失【shī】的不动产，以及该不【bú】动产所耗用的【de】购进货【huò】物、设计服务【wù】和建筑服务【wù】。
（五）非【fēi】正常【cháng】损失的不动产在建【jiàn】工【gōng】程所耗用的购【gòu】进货物、设【shè】计服务和建【jiàn】筑服务。
纳税【shuì】人新建、改建、扩【kuò】建【jiàn】、修【xiū】缮、装饰不动产，均属于不动【dòng】产在建工程。
（六）购【gòu】进的旅客运输服务、贷款【kuǎn】服务、餐饮服务【wù】、居民日常【cháng】服务【wù】和娱乐服务。
（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（2）财税[2011]50号《财【cái】政部 国家税务总局关于【yú】企业促销展业赠送礼品有关个【gè】人【rén】所得【dé】税问题的通知》：
一、企业在销售商【shāng】品（产品【pǐn】）和提供【gòng】服务过程中向个人【rén】赠送礼【lǐ】品，属于下【xià】列情形【xíng】之一的【de】，不征收个人所得税：
1.企业通过价格折扣【kòu】、折让方式向【xiàng】个人销【xiāo】售商品（产品【pǐn】）和【hé】提供【gòng】服务；
2.企【qǐ】业在向个人【rén】销售商品（产品）和提供服务的同【tóng】时给予【yǔ】赠品【pǐn】，如通信企【qǐ】业【yè】对个人购买手【shǒu】机【jī】赠话费、入网【wǎng】费，或者购话费赠手【shǒu】机等；
3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
二、企业向个人赠送【sòng】礼品，属于下【xià】列情形之一的【de】，取【qǔ】得该项所得的个【gè】人应依【yī】法缴纳个人所得税【shuì】，税款【kuǎn】由赠送礼品【pǐn】的【de】企业代扣代缴【jiǎo】：
1.企业在业务宣传【chuán】、广告等活动中，随【suí】机向本单位以外【wài】的个【gè】人【rén】赠【zèng】送礼品，对个【gè】人【rén】取得的礼品所得，按照“其【qí】他所【suǒ】得”项目，全额适用20%的税率缴纳个【gè】人所得税。
2.企【qǐ】业在年会、座谈会【huì】、庆典以及其他活动中向本【běn】单位以【yǐ】外的个人赠送礼【lǐ】品，对个人取得的【de】礼品所得，按【àn】照【zhào】“其他所得”项目，全额适用20%的税率【lǜ】缴【jiǎo】纳个【gè】人所得税。
3.企业对累积消【xiāo】费【fèi】达【dá】到一定额度的顾客【kè】，给予【yǔ】额外抽奖机【jī】会，个人的获奖所得，按照【zhào】“偶然所得”项目，全额【é】适用20%的税率缴纳个人所得税。
三、企业赠【zèng】送的礼品是【shì】自产产品【pǐn】（服务）的【de】，按该产品（服务）的【de】市场销【xiāo】售价【jià】格【gé】确定个人的应【yīng】税所得；是外购商品（服务）的，按该商【shāng】品（服务）的实际购置价格确定个人的【de】应税所得。
（3）《企业所得税法实施条例》第五十七条规定：
固定【dìng】资产，是指企业为生【shēng】产产【chǎn】品、提供劳务、出租【zū】或【huò】者【zhě】经【jīng】营管【guǎn】理而【ér】持有的、使用时间超【chāo】过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其【qí】他与生产【chǎn】经营活【huó】动有关的设备、器具、工具等。
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