很多纳【nà】税人咨询应交【jiāo】税费【fèi】——预【yù】交增值税和应【yīng】交税费——应交增【zēng】值税两个科目的区别【bié】，二【èr】者可否互换。应【yīng】交税费——预交增值税【shuì】和【hé】例举预交增【zēng】值税明细科目【mù】。预交增值税科目【mù】适【shì】用【yòng】于四类特殊业务的会计处理，即核算一般纳税人【rén】转让不动产、提供不【bú】动产经【jīng】营租赁服务、提供建筑服【fú】务和采用预收款【kuǎn】方式销售自行开发的房地产项【xiàng】目等业务。1.《财【cái】政部关于印【yìn】发〈增值税会计处理【lǐ】规定〉的通【tōng】知》规【guī】定，房地产企业预交增值税科目期末余额，在纳税义务发生前【qián】不能结【jié】转【zhuǎn】至未交【jiāo】增值税【shuì】，其他三【sān】类特殊业务月【yuè】末均【jun1】可【kě】转至未交增【zēng】值税。应交税费——预交增值税。应交税费——预交增值税。应交【jiāo】税【shuì】费——预交增值【zhí】税【shuì】应交【jiāo】税费——预交【jiāo】增值税
很多纳税人咨【zī】询“应交税费——预交【jiāo】增值【zhí】税【shuì】”和“应交税费【fèi】——应交增值税（已交税金）”两【liǎng】个科目【mù】的区别，二者可否【fǒu】互换【huàn】。今天就【jiù】这两个科【kē】目的规范处理【lǐ】整理如下。
“应交税费——预【yù】交增值【zhí】税”（下称【chēng】“预交【jiāo】增值税”）和 “应交税【shuì】费——应交增值税（已交税金）”（下【xià】称“已交税金”）科【kē】目【mù】，都适用【yòng】于【yú】增值税一般纳税人，即小规模纳【nà】税人不得使用它【tā】们核算。
例举“应交增值税”专栏科目
“应交【jiāo】增【zēng】值税”专栏是用来预【yù】缴当月增值税【shuì】额，一般【bān】适用于两种情况：1.一个月内【nèi】需分次预【yù】缴的情形（以1日、3日、5日、10日或者15日为【wéi】1个纳税期【qī】的，自【zì】期满【mǎn】之日起5日内【nèi】预缴【jiǎo】税款，于次月1日起15日内申报【bào】纳税并结清上月应纳税款）；2.辅导期管理纳税人【rén】超限量购买专【zhuān】用发票。
例1 ：某一般纳税【shuì】人甲【jiǎ】每10日预【yù】缴一次增值【zhí】税，本【běn】月按规定合计预缴【jiǎo】15万元【yuán】增值税。会计处理【lǐ】如下【xià】：（单【dān】位：万元，下同）
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 15
贷：银行存款 15
例举“预交增值税”明细科目
“预交增值税【shuì】”科目适用于【yú】四类特殊业【yè】务的会计处【chù】理【lǐ】，即核算一般纳税人转让不动【dòng】产【chǎn】、提供不【bú】动产经营【yíng】租赁【lìn】服务【wù】、提供建筑【zhù】服【fú】务和采用预收款方式销售【shòu】自行开发的房地产项目等业【yè】务。需要注意以下三点事【shì】项：
1.《财政部关于印发〈增值【zhí】税会计处理规定【dìng】〉的通知》（财会〔2016〕22号【hào】）规定，房地产企业“预交增值【zhí】税【shuì】”科目期末余【yú】额，在【zài】纳税义【yì】务发【fā】生前不能结转【zhuǎn】至“未交增值税”，其他三类【lèi】特殊业务月末均【jun1】可【kě】转至“未交增值税”。
企业预缴增值税款时：
借：应交税费——预交增值税
贷：银行存款
月【yuè】末，企业应【yīng】将“预交增值【zhí】税”明细科目余【yú】额转入“未交【jiāo】增值税”明细【xì】科目：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——预交增值税
2.预缴的【de】增值【zhí】税税款，可以在【zài】当期增【zēng】值【zhí】税应纳税额【é】中抵减。抵减不完的，结转下【xià】期继续抵减。
3.《财政【zhèng】部、国家【jiā】税务总【zǒng】局关于建筑服【fú】务等营改增试点政策的通知》（财【cái】税〔2017〕58号）规【guī】定【dìng】，以预收款【kuǎn】方式提供建筑服务，预收款时不再【zài】产生纳【nà】税义务。也【yě】就是说，在预收款的【de】增值【zhí】税纳【nà】税义务【wù】时间上，建筑业与房地产开发【fā】基【jī】本一致。
例【lì】2：某一般纳税【shuì】人【rén】乙跨市【shì】施【shī】工【gōng】，9-21预收工程款1000万元。乙【yǐ】公司对该项【xiàng】目采用一般计【jì】税法。假设城市维护建设税及附加为12%。
借： 银行存款 1000
贷：预收账款 1000
8月，乙在工程所在地预交增值税及附加：
借：应交税费——预交【jiāo】增值税 18（1000÷1.11%×2%）
贷：银行存款 18
同时：
借：应交税费——城市维护建设税及附加 2.16
贷：银行存款 2.16
注：根【gēn】据【jù】《财政部、国家税务总局【jú】关于【yú】纳税人【rén】异地预缴增值税【shuì】有【yǒu】关城市维护建设【shè】税【shuì】和教育费附加政策问题的通【tōng】知》（财【cái】税〔2016〕74号）第【dì】一条【tiáo】规定，建筑【zhù】企业跨地区提供建筑服【fú】务应在建筑服务发【fā】生地预缴增【zēng】值税时【shí】，以【yǐ】预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和【hé】教【jiāo】育费附【fù】加【jiā】征收率就地计算缴纳城市维护【hù】建设税和【hé】教育费【fèi】附加。
月【yuè】末，根【gēn】据财会〔2016〕22号文件规定【dìng】，建筑企业应将“预交增值税”明细科目余额转【zhuǎn】入“未交增值税”明【míng】细【xì】科目。因此，建筑企【qǐ】业在【zài】工程所【suǒ】在【zài】地国【guó】税局预缴增值税，在预缴增【zēng】值税所在月的【de】月末账务处【chù】理如【rú】下：
借：应交税费——未交增值税 18
贷：应交税费——预交增值税 18
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