《国【guó】家【jiā】税务总局关【guān】于【yú】停止使用【yòng】货物运输业增值税专用发票有【yǒu】关问【wèn】题的公告》规定，增值税一【yī】般纳税人提供货物【wù】运输【shū】服【fú】务【wù】，使用增值税【shuì】专用发票和增值税普通发票，开【kāi】具发票时应【yīng】将起运地【dì】、到达地、车种车号以及运输【shū】货物信息等内容填写在【zài】发票备注栏中，如内容较【jiào】多可另【lìng】附清单。国家税务总局公告2016年第23号规定，提供建筑服【fú】务【wù】，纳税人自【zì】行开具或者税【shuì】务机关代开增值税发【fā】票时【shí】，应在发票的备【bèi】注栏注明【míng】建筑【zhù】服务发生地县名称及【jí】项【xiàng】目名称【chēng】。国家税务总局公告2016年23号规定，销售不动产，纳税人自行【háng】开【kāi】具或者税【shuì】务【wù】机关代开增【zēng】值税发票时，应在发【fā】票货【huò】物或【huò】应税【shuì】劳务、服务名称栏填写不动产名【míng】称及房屋产【chǎn】权证书号码，单位栏填【tián】写【xiě】面积单位，备注栏注明不动产【chǎn】的详细地址。
发票【piào】中的【de】备注【zhù】栏则是对某一交易事项【xiàng】进行补充注【zhù】解说明【míng】的【de】信息。本【běn】文将开具发票【piào】应【yīng】注明的备注栏信息分为自行开具与税务机关代开两大类进行总结【jié】。
情形一：运输服务开具发票必须备注
《国家税务总【zǒng】局【jú】关于停止使用货物运输业增值税【shuì】专【zhuān】用发票有关问【wèn】题的公告【gào】》(国家税务【wù】总局公告2015年第99号)规定，增值税一般纳税【shuì】人提供货物【wù】运输【shū】服务【wù】，使用增值税专用发票和增值税【shuì】普通发【fā】票，开具发票【piào】时应【yīng】将起运地、到达地【dì】、车种车号【hào】以及运输货物信息等内容【róng】填写在发票备注栏【lán】中，如内容较多可另附清【qīng】单。其中【zhōng】铁【tiě】路【lù】运输企业受托代【dài】征的【de】印【yìn】花税款信【xìn】息，可【kě】填【tián】写在发票备注栏中。
情形二：铁路运输企业受托代征的印花税款信息必须备注
国【guó】家税务总局公告2015年第99号【hào】规定，铁路运输企【qǐ】业受【shòu】托代征的印花【huā】税【shuì】款信息，可填写在发【fā】票【piào】备注栏中。
情形三：提供建筑劳务开具发票必须备注
国家税务总局公告2016年第23号规定，提【tí】供建筑服务，纳税【shuì】人自行开具【jù】或【huò】者税务【wù】机关代【dài】开增【zēng】值【zhí】税发票时，应在【zài】发票的备注【zhù】栏注明建筑服【fú】务发生地【dì】县(市、区)名【míng】称及项目名称。
其中异地【dì】提供建【jiàn】筑服务的小规模纳税人【rén】，由【yóu】税务局代开增值【zhí】税专用【yòng】发票的，备注栏【lán】中的内【nèi】容除了服务发生地县(市、区)和项目【mù】名称，还要打印【yìn】“YD”字【zì】样。
情形四：销售或出租不动产发票必须备注
国家税务总局公告【gào】2016年【nián】23号规定，销售不动【dòng】产，纳税【shuì】人自行开具或者税务机【jī】关代【dài】开增值税发票时【shí】，应在【zài】发票“货物或【huò】应税【shuì】劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房【fáng】屋【wū】产权证书号码(无【wú】房屋产权证书的可不填【tián】写)，“单位”栏填写面【miàn】积【jī】单位【wèi】，备注【zhù】栏【lán】注明不动产的详细【xì】地址。
出租不动产，纳税人自行【háng】开具或者税务机关【guān】代开增值税发【fā】票时，应在备注栏注【zhù】明不【bú】动【dòng】产的详细地址。国【guó】税机关为【wéi】跨【kuà】县(市【shì】、区【qū】)提供不动产经营租赁服【fú】务的小规模纳【nà】税人【rén】(不包括其他个人)，代开增值税【shuì】发【fā】票时，还要在【zài】发【fā】票【piào】备注栏中【zhōng】自【zì】动打印“YD”字样。
情形五：差额开票功能开具的发票必须要有备注
《国家税务总【zǒng】局关于全【quán】面推开营业税【shuì】改征增【zēng】值税试【shì】点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告【gào】2016年第23号，以下简称【chēng】国家【jiā】税务【wù】总局公告2016年第23号)规定，按照现行政【zhèng】策规定适【shì】用差额征税办法【fǎ】缴纳增【zēng】值税，且不得全额【é】开【kāi】具增值税发票【piào】的(财政部【bù】、税【shuì】务总局另有【yǒu】规定的【de】除外)，纳税人自行开具【jù】或者【zhě】税【shuì】务机关代开【kāi】增值税【shuì】发票时，通过新系统中差【chà】额征税【shuì】开票【piào】功【gōng】能，录入【rù】含税销售【shòu】额(或含税评估额)和扣【kòu】除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动【dòng】打印“差额征【zhēng】税”字【zì】样，发票【piào】开具【jù】不应与【yǔ】其他应税行为混开。
比如劳务派遣【qiǎn】公【gōng】司(安保服【fú】务同【tóng】)、经纪代理服务(人力资源外包服务同)选【xuǎn】择差额计【jì】税，通过【guò】差额【é】开票系统开具的增值【zhí】税专【zhuān】用发票【piào】备注栏要有“差额征税”的字样才是合规【guī】的发票。
情形六：预付卡业务开票必须备注
《国家税【shuì】务【wù】总局关于【yú】营改【gǎi】增试【shì】点若干征管问题【tí】的公【gōng】告》(国家税【shuì】务总局公告2016年第53号)规定，单用途卡销售方与售卡【kǎ】方不是同一个纳税人的，销【xiāo】售方在收到售【shòu】卡方结算的销【xiāo】售款时，应向售卡【kǎ】方开【kāi】具增值税普通发【fā】票，并在备注【zhù】栏注【zhù】明“收到预付卡结算【suàn】款”，不【bú】得开【kāi】具增值税专用发票。
多【duō】用途卡特约商户收【shōu】到支【zhī】付机构【gòu】结算的销售款【kuǎn】时，应向支付机构【gòu】开具增值税普【pǔ】通发【fā】票，并在备注栏注明“收【shōu】到预付卡结算款”，不【bú】得【dé】开【kāi】具增值税专用发票【piào】。预付卡业务中，最终【zhōng】销售方收到销【xiāo】售【shòu】款开具发【fā】票时，要在发票备注栏备注“收到预【yù】付卡结算款”，且【qiě】只能【néng】开【kāi】增值税【shuì】普通发票。
情形七：保险公司代收车船税开具发票的必须备注
《国家税务总局【jú】关于【yú】保险机【jī】构【gòu】代收车船税开具增【zēng】值税发票问题的【de】公告【gào】》(国家税【shuì】务总局公【gōng】告【gào】2016年第51号)规定【dìng】，保险机构作为车船税扣缴义务【wù】人，在代收车船税并开具增值税发票时，应【yīng】在增值税发票【piào】备注栏中注【zhù】明代收车船税【shuì】税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期(详细至月【yuè】)、代收【shōu】车船税金额【é】、滞纳金金额【é】、金额合计【jì】等。
情形八：保险公司代保险代理人汇总开代理费发票必须备注
《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关【guān】问题的【de】公【gōng】告》(国家税【shuì】务总局公告2016年第45号)规定，个人保【bǎo】险代理人为【wéi】保险公司提供保险代理服【fú】务，接【jiē】受【shòu】税【shuì】务机关【guān】委托代征税款的保险企业【yè】，向个人保险【xiǎn】代理人【rén】支【zhī】付佣【yòng】金费用后，可代个人保险代理【lǐ】人【rén】统一向主【zhǔ】管国税机关申请汇【huì】总代开增值税普【pǔ】通发票【piào】或增值税专用发票。代开发票的国税机关在发【fā】票备注栏备注“个【gè】人保险【xiǎn】代理人汇【huì】总代【dài】开”字【zì】样。
情形九【jiǔ】：互联网物【wù】流平台企业【yè】代开增值【zhí】税【shuì】专用发票【piào】试点【diǎn】代开专用发票必须备注
《国家税务总局关于开展互【hù】联网物流平台【tái】企业代开增值税专用发票【piào】试点工作的【de】通知》(税总函[2017]579号【hào】)规定：三、专用【yòng】发票【piào】的开具 货物运输业小规模纳税人在境【jìng】内提【tí】供货物运【yùn】输服务，需要开具专用发票【piào】的，可以按照《货物运输业小规模【mó】纳税人申请代开增【zēng】值税【shuì】专用发票管理办法【fǎ】》(国家税务总局公告【gào】2017年【nián】第55号发布，以下称【chēng】《管理办法》)的有关【guān】规定【dìng】，就【jiù】近向国税机关自【zì】行申【shēn】请代开专用发票，也【yě】可以委托【tuō】试点企业按照以下规【guī】定代开【kāi】专用发票： …… (三)试点【diǎn】企【qǐ】业使用自【zì】有【yǒu】专用发票开票系统，按照3%的【de】征收率代【dài】开专用【yòng】发【fā】票，并【bìng】在发票备注栏注明会【huì】员的纳税人名称和【hé】统一社【shè】会【huì】信用代码【mǎ】(或税务登记证号【hào】码或组织【zhī】机构代【dài】码)。
情形十：生产企业代办退税的出口货物开具发票必须备注
《国家税务总局关【guān】于调【diào】整完善外贸综【zōng】合服务企【qǐ】业【yè】办【bàn】理出口货物退(免)税有【yǒu】关事项的公告》(国家税务【wù】总局公告2017年第35号)第六条规定，自9-21起，生产企业代【dài】办退【tuì】税的出【chū】口货物，应【yīng】先按出【chū】口货物【wù】离岸价【jià】和增值税适用税【shuì】率计算销【xiāo】项【xiàng】税额并按规定申报缴【jiǎo】纳增【zēng】值税，同时向综服企业开具备【bèi】注栏内注明“代办退【tuì】税专用”的增【zēng】值税专用发【fā】票(以下称代办退税专【zhuān】用发【fā】票)，作【zuò】为综服企业代办退税【shuì】的凭【píng】证。
出口货物离【lí】岸价以人民【mín】币以【yǐ】外的货币结算的，其【qí】人【rén】民币【bì】折合率可【kě】以选择销【xiāo】售额发生【shēng】的当【dāng】天或者当月1日的人民【mín】币汇率中间价。代办【bàn】退税专用发票上的“金额”栏次须按【àn】照换【huàn】算成人民【mín】币金额的出口货物离【lí】岸价填写【xiě】。
温馨【xīn】提示：新增了“代办退税专用”增值税专用发票的类型。要求生产企业向【xiàng】综服企业【yè】开具的增值【zhí】税【shuì】专用发票【piào】备注栏【lán】内【nèi】注明“代办【bàn】退税专用”，作为综【zōng】服企业代办退税的凭证【zhèng】，不得作为增值税扣【kòu】税凭证，在发票开具【jù】方面要求生产企业【yè】“按出口货【huò】物离岸价和增【zēng】值【zhí】税适用税率计算销项【xiàng】税【shuì】额并按规定申报缴纳增值税”，一方【fāng】面避免了生产企业向综服企业【yè】开具发票的“销售【shòu】”形式掩盖了代【dài】理服【fú】务的实质，另一方【fāng】面通【tōng】过【guò】对这【zhè】类特殊增值税专用发【fā】票的【de】管理也方便【biàn】了退【tuì】税【shuì】管理。
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